Hur får jag använda det lönebaserade utrymmet för kapitalbeskattad utdelning från mitt fåmansföretag 2025?

Svar från juristen:

Lönebaserat utrymme för kapitalbeskattad utdelning från fåmansföretag får bara användas om du äger minst 4 procent av kapitalet i bolaget och du eller någon närstående under året före beskattningsåret fått kontant ersättning för arbete från företaget och dess dotterföretag. Det ska vara med ett belopp som sammanlagt inte understiger det lägsta av sex inkomstbasbelopp med tillägg för fem procent av den sammanlagda kontanta ersättningen i företaget och i dess dotterföretag, och 9,6 inkomstbasbelopp. Sammanlagda kontanta ersättningen är både den lönen som betalas ut till dig eller någon närstående och de övriga anställda i bolaget.  

Inkomstbasbeloppet för år 2024 är 76 200 kronor. Detta innebär för år 2024 att du ska antingen ta ut minst 731 520 kronor eller det lägre belopp som motsvarar 6 inkomstbasbelopp plus 5 procent av kontant utbetalda löner från fåmansföretaget och dess dotterbolag för klara löneuttagskravet för år 2024. 

Inkomstbasbeloppet för år 2025 är 80 600 kronor. Detta innebär för år 2025 att du ska antingen ta ut minst 773 760 kronor eller det lägre belopp som motsvarar 6 inkomstbasbelopp plus 5 procent av kontant utbetalda löner från fåmansföretaget och dess dotterbolag för klara löneuttagskravet för år 2025, men det finns förslag på att fåmansföretagsreglerna ska ändras från och med inkomståret 2026 så håll dig uppdaterad om vad som gäller. 

Om du är själv i bolaget blir ekvationen:

6*inkomstbasbeloppet + 0,05*den lön till ägaren som krävs för att klara löneuttagskravet = den lön till ägaren som krävs för att klara löneuttagskravet 

vilket förenklas till

6*inkomstbasbeloppet = 0,95 av den lön till ägaren som krävs för att klara löneuttagskravet 

För utdelningar som kommer att ske år 2025 blir den lägsta lön år 2024 till ägaren som krävs för att klara löneuttagskravet (6*76 200 kronor)/0,95 dvs. 481 263 kronor. 

Det skulle då innebära att lönebaserade utrymmet för kapitalbeskattad utdelning år 2025 är hälften av 481 263 kronor dvs. 240 632 kronor. 

Om du har andra anställda i bolaget blir ekvationen:

 (6*inkomstbasbeloppet + 5 % av kontanta löner till andra än ägaren)/0,95 = den lön till ägaren som krävs för att klara löneuttagskravet 

Ett exempel som visar hur du kan räkna är följande:

Låt oss anta att lönerna till andra i fåmansföretaget är totalt 1 000 000 kronor. 

(6*76 200 kronor+ 0,05*1 000 000 kronor)/0,95 = (457 200 kronor + 50 000 kronor)/0,95 = 533 895 kronor. 

Storleken på det lönebaserade utrymmet

Låt oss säga att fåmansföretagaren i exemplet ovan själv som ägare tar ut kontant lön med sammanlagt 500 000 kronor år 2024. Det skulle då innebära att det lönebaserade utrymmet för kapitalbeskattad utdelning år 2025 är hälften av 1 500 000 kronor dvs. 750 000 kronor. Det totala lönebaserade utrymmet på 1 500 000 kronor motsvarar den totala lönen som fåmansägaren själv tar ut plus den lön som betalas ut till de övriga anställda. De övriga anställdas lön i detta exempel motsvarar 1 000 000 kronor. Till det får sedan läggas det kapitalbaserade utrymmet och ev. sparat utdelningsutrymme. 

Det lönebaserade utrymmet får inte bli större än 50 gånger vad du eller en närstående fått som kontant lön under 2024 från företaget eller något dotterföretag till företaget. Detta kan vara en begränsning för lite större personalintensiva fåmansföretag. 

Det är viktigt att du tar ut kontant lön, till exempel bilförmån eller bostadsförmån ska inte räknas in i beloppet för din lön. 

Tänk på att utdelningen inte ligger till grund för din sjukpenninggrundande inkomst, pensionsgrundande inkomst eller det belopp som du kan beräkna avdragsbeloppet för tjänstepensionspremier. Det kan därför finnas skäl att ta ut något högre lön för att du ska få en bättre ersättning när du blir sjuk, ska vara föräldraledig eller går i pension.

För år 2024 baseras din sjukpenning och föräldrapenning på en årslön på högst 573 000 kronor, tillfällig föräldrapenning (så kallad vab) på en årslön på högst 429 700 kronor och den pensionsgrundande inkomsten för allmän pension baseras på en årslön om högst 571 500 kronor. Brytpunkten för statlig inkomstskatt på arbetsinkomster är 625 800 kronor. Dessa belopp kan vara värda att ta hänsyn till när du bestämmer hur mycket lön du ska ta ut från ditt företag. 

För år 2025 baseras din sjukpenning och föräldrapenning på en årslön på högst 588 000 kronor, tillfällig föräldrapenning (så kallad vab) på en årslön på högst 441 000 kronor och den pensionsgrundande inkomsten för allmän pension baseras på en årslön om högst 604 500 kronor. Brytpunkten för statlig inkomstskatt på arbetsinkomster är 643 100 kronor. Dessa belopp kan vara värda att ta hänsyn till när du bestämmer hur mycket lön du ska ta ut från ditt företag. 

Du kan läsa mer om 3:12-reglerna i vår handbok.
Om du är intresserad av förslaget till nya fåmansföretagsregler kan du läsa en sammanfattning och Företagarnas ståndpunkter i Företagarnas remissyttrande för betänkandet Förenkla och förbättra. Du kan också lyssna på Företagarnas skatteexpert Patrick Krassén samtala om förslag i Företagarpodden på https://www.foretagarna.se/foretagarpodden/2024/november/nya-312-forslaget/